Jurnal Surat Berharga Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

Pada ‘Pedoman Akuntansi Perbankan Indonesia (PAPI) Bab IV mengenai “Surat Berharga” yang terbaru disebutkan bahwa:

Investasi yang dimiliki hingga jatuh tempo adalah aset keuangan non derivative dengan pembayaran tetap atau telah ditentukan dan jatuh temponya telah ditetapkan, serta entitas mempunyai intensi positif dan kemampuan untuk memiliki aset keuangan tersebut hingga jatuh tempo, kecuali:

  • investasi yang sebelum pengakuan awal ditetapkan sebagai aset keuangan yang dinilai pada nilai wajar melalui laporan laba rugi;
  • investasi yang ditetapkan oleh entitas dalam kelompok Tersedia untuk Dijual; dan
  • investasi yang memenuhi definisi pinjaman yang diberikan dan piutang.

Entitas tidak boleh mengklasifikasikan aset keuangan sebagai investasi dimiliki hingga jatuh tempo, jika dalam tahun berjalan atau dalam kurun waktu dua tahun sebelumnya, telah menjual atau mereklasifikasi investasi dimiliki hingga jatuh tempo dalam jumlah yang lebih dari jumlah yang tidak signifikan (more than insignificant) sebelum jatuh tempo (lebih dari jumlah yang tidak signifikan dibandingkan dengan total nilai investasi dimiliki hingga jatuh tempo), kecuali penjualan atau reklasifikasi tersebut:

  • dilakukan ketika aset keuangan sudah mendekati jatuh tempo atau tanggal pembelian kembali (contohnya, kurang dari tiga bulan sebelum jatuh tempo) dimana perubahan suku bunga tidak akan berpengaruh secara signifikan terhadap nilai wajar aset keuangan tersebut;
  • terjadi setelah entitas berhasil menagih hampir seluruh jumlah pokok aset keuangan tersebut sesuai jadwal pembayaran atau pembayaran awal; atau
  • terkait dengan kejadian tertentu yang berada diluar kendali entitas, tidakberulang, dan tidak dapat diantisipasi secara wajar oleh entitas.

Investasi dalam convertible bond yang dapat dikonversi sebelum jatuh tempoumumnya tidak dapat diklasifikasikan dalam kelompok investasi dimiliki hinggajatuh tempo karena tidak konsisten dengan tujuan pembelian fitur konversitersebut, yaitu memperoleh hak untuk mengkonversi menjadi ekuitas merupakanderivatif melekat.

Surat berharga itu sendiri ada yang menggnakan sistem diskonto (bunga dibayar dimuka), bunga at par, bunga at premium, dan bunga at discount. Berikut beberapa contoh jurnalnya:

1. Surat berharga dengan sistem diskonto (bunga dibayar dimuka)

a. Pada saat membeli:

[Debit]. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

[Credit]. Kas/Rekening…/Giro BI(Sebesar harga pembelian)

b. Pencatatan biaya transaksi yang dapat diatribusikan:

[Debit]/[Credit]. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

[Credit]/[Debit]. Kas/Rekening…/Giro BI

Atau;

[Debit]/[Credit]. Beban/Pendapatan bunga

[Credit]/[Debit]. Kas/Rekening…/Giro BI(apabila biaya transaksi tidak perlu diamortisasi)
c. Pada saat amortisasi diskonto dan biaya transaksi

[Debit]/[Credit]. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

[Credit]/[Debit]. Pendapatan bunga

d. Pada saat menjual:

[Debit]. Kas/Rekening…/Giro BI

[Credit]. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

[Debit]/[Credit]. Kerugian/keuntungan penjualan surat berharga

e. Pada saat jatuh tempo:

[Debit]. Kas/Rekening…/Giro BI

[Credit]. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

2. Surat berharga dengan sistem bunga (at par)


a. Pada saat pembelian surat berharga

[Debit]. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

[Credit]. Kas/Rekening…/Giro BI

b. Pencatatan biaya transaksi yang dapat diatribusikan

[Debit]/[Credit]. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

[Credit]/[Debit]. Kas/Rekening…/Giro BI

Atau;

[Debit]/[Credit]. Beban/Pendapatan bunga

[Credit]/[Debit]. Kas/Rekening…/Giro BI(apabila biaya transaksi tidak perlu diamortisasi)

c. Pada saat perhitungan bunga dan amortisasi biaya transaksi

[Debit]. Pendapatan bunga yang akan diterima

[Debit]/[Credit]. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo (sebesar nilai amortisasi biaya transaksi)

[Credit]. Pendapatan bunga surat berharga

d. Pada saat realisasi penerimaan bunga

[Debit]. Kas/Rekening…/Giro BI

[Credit]. Pendapatan bunga yang akan diterima

e. Pada saat penjualan surat berharga

[Debit]. Kas/Rekening…/Giro BI

[Debit]./[Credit]. Kerugian/keuntungan penjualan surat berharga

[Credit]. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

f. Pada saat jatuh tempo

[Debit]. Kas/Rekening…/Giro BI

[Credit]. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

3. Surat berharga dengan sistem bunga (at premium)

a. Pada saat membeli:

[Debit]. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

[Credit]. Kas/Rekening…/Giro BI(sebesar harga pembelian)

b. Pencatatan biaya transaksi yang dapat diatribusikan:

[Debit]/[Credit]. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

[Credit]/[Debit]. Kas/Rekening…/Giro BI

Atau;

[Debit]/[Credit]. Beban/Pendapatan bunga

[Credit]/[Debit]. Kas/Rekening…/Giro BI(apabila biaya transaksi tidak perlu diamortisasi)

c. Pada saat pengakuan bunga dan amortisasi premium dan biaya transaksi:

[Debit]. Pendapatan bunga yang akan diterima

[Debit]/[Credit]. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo (sebesar nilai amortisasi biaya transaksi)

[Credit]. Pendapatan bunga surat berharga

d. Pada saat realisasi penerimaan bunga:

[Debit]. Kas/Rekening…/Giro BI

[Credit]. Pendapatan bunga yang akan diterima

e. Pada saat menjual:

[Debit]. Kas/Rekening…/Giro BI

[Debit]/[Credit]. Kerugian/keuntungan penjualan surat berharga

[Credit]. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

f. Pada saat jatuh tempo:

[Debit]. Kas/Rekening…/Giro BI

[Credit]. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

4. Surat berharga dengan sistem bunga (at discount)

a. Pada saat membeli:

[Debit]. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

[Credit]. Kas/Rekening…/Giro BI(sebesar harga pembelian)

b. Pencatatan biaya transaksi yang dapat diatribusikan:

[Debit]/[Credit]. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

[Credit]/[Debit]. Kas/Rekening…/Giro BI

Atau;

[Debit]/[Credit]. Beban/Pendapatan bunga

[Credit]/[Debit]. Kas/Rekening…/Giro BI(apabila biaya transaksi tidak perlu diamortisasi)

c. Pada saat pengakuan bunga dan amortisasi diskonto dan biaya transaksi:

[Debit]. Pendapatan bunga yang akan diterima

[Debit]/[Credit]. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo (sebesar nilai amortisasi biaya transaksi)

[Credit]. Pendapatan bunga surat berharga

d. Pada saat realisasi penerimaan bunga:

[Debit]. Kas/Rekening…/Giro BI

[Credit]. Pendapatan bunga yang akan diterima

e. Pada saat penjualan surat berharga

[Debit]. Kas/Rekening…/Giro BI

[Debit]/[Credit]. Kerugian/keuntungan penjualan surat berharga

[Credit]. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

f. Pada saat jatuh tempo:

[Debit]. Kas/Rekening…/Giro BI

[Credit]. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

5. Pada saat terdapat bukti obyektif penurunan nilai. Asumsi penurunan nilai terjadipada periode berjalan.

a. Membentuk cadangan kerugian penurunan nilai

[Debit]. Kerugian penurunan nilai surat berharga

[Credit]. Cadangan kerugian penurunan nilai surat berharga

b. Membatalkan pengakuan pendapatan bunga

[Debit]. Pendapatan bunga surat berharga

[Debit]./[Credit]. Surat berharga – amortised cost (sebesar nilai amortisasi diskonto dan/atau biaya transaksi)

[Credit]. Pendapatan bunga yang akan diterima

Catatan:

Jurnal amortisasi dan pembebanan tagihan kepada issuer dijurnal balik jikapenerbit menunggak dan dalam jumlah yang sama dicatat pada catatanextracomptable.

Penentuan saat penghenti an pencatatan pembebanan bunga extracomptableditetapkan berdasarkan ketentuan perundang-undangan yang berlaku.Dalam hal ketentuan tersebut ti dak diatur dalam perundang-undangan, makapelaksanaannya diserahkan kepada kebijakan masing-masing bank.

6. Pada saat terdapat bukti obyektif terjadinya peristiwa yang menguntungkan yang menyebabkan jumlah penurunan nilai berkurang (misalnya meningkatnya issuerrating).

a. Jika pemulihan penurunan nilai terjadi pada periode berjalan

[Debit]. Cadangan kerugian penurunan nilai surat berharga

[Credit]. Kerugian penurunan nilai surat berharga

b. jika pemulihan penurunan nilai terjadi setelah tanggal neraca, tetapi sebelumtanggal penyelesaian laporan keuangan dimana penyesuaian tersebut terjadisebelum atau pada tanggal neraca (adjusting subsequent event).

[Debit]. Cadangan kerugian penurunan nilai surat berharga

[Credit]. Saldo laba

c. jika pemulihan penurunan nilai terjadi setelah tanggal neraca, dan bukan merupakan adjusting subsequent event.

[Debit]. Cadangan kerugian penurunan nilai surat berharga

[Credit]. Pendapatan

7. Pada saat penghapusbukuan surat berharga

[Debit]. Cadangan kerugian penurunan nilai surat berharga

[Credit]. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo

8. Pada saat menerima pembayaran untuk surat berharga yang sudah dihapus buku.

a. Jika penerimaan kembali terjadi pada periode berjalan

[Debit]. Kas/Rekening…/Giro BI

[Credit]. Kerugian penurunan nilai surat berharga

b. Jika penerimaan kembali terjadi setelah tanggal neraca, tetapi sebelum tanggal penyelesaian laporan keuangan (adjusting subsequent event).

[Debit]. Kas/Rekening…/Giro BI

[Credit]. Saldo laba

c. Jika penerimaan kembali terjadi setelah tanggal neraca, dan bukan merupakan adjusting subsequent event.

[Debit]. Kas/Rekening…/Giro BI

[Credit]. Pendapatan

Pada tanggal 1 Juni 2010 Bank XYZ membeli obligasi Rp.1.000.000.000 dengan kupon bunga 8% pada 99,425 dengan tagihan bunga (purchased interest) sebesar Rp.30.000.000. Obligasi ini dibeli untuk dimiliki hingga jatuh tempo pada tanggal 1 Juni 2011. Untuk membeli obligasi dimaksud, bank XYZ membayar brokerage fee sebesar Rp. 15.000.000. Penyelesaian dilakukan pada tanggal 4 Juni 2010. Bank XYZ mencatat transaksi pembelian surat berharga menggunakan pendekatan tanggal penyelesaian.

Asumsi:

  • Jumlah hari perhitungan bunga dalam satu tahun aktual/360 hari.
  • Tidak terdapat perubahan nilai wajar antara tanggal perdagangan dengan tanggal penyelesaian.
  • Tingkat materialitas untuk biaya transaksi dan pendapatan yang dapat diatri busikan secara langsung pada surat berharga di bank XYZ sebesar Rp. 20.000.000.

 

Pertama-tama buat dahulu estimasi arus kas masa datang surat berharga. Contoh ini saya ambil dari PAPI 2008 yang kebetulan menggunakan “Effective Interest Rate” 7,89%:

Jurnal Transaksi:

a. Pencatatan komitmen pembelian surat berharga pada tanggal 1 Juni 2010

[Debit]. Tagihan komitmen – pembelian surat berharga = Rp. 994.250.000

[Credit]. Rekening lawan tagihan komitmen = Rp. 994.250.000

b. Pencatatan brokerage fee pada tanggal 1 Juni 2010

[Debit]. Beban pembayaran fee = Rp. 15.000.000

[Credit]. Kas/Rekening…/Giro BI = Rp. 15.000.000

c. Pencatatan surat berharga pada tanggal 4 Juni 2010

[Debit]. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo = Rp. 994.250.000

[Debit]. Pendapatan bunga yang akan diterima – surat berharga = Rp. 30.000.000

[Credit]. Kas/Rekening…/Giro BI = Rp. 1.024.250.000

d. Pada saat melakukan jurnal balik komitmen pembelian surat berharga tanggal 4 Juni 2010

[Debit]. Rekening lawan tagihan komitmen = Rp. 994.250.000

[Credit]. Tagihan komitmen – pembelian surat berharga = Rp. 994.250.000

e. Pengakuan bunga dan amortisasi diskon pada tanggal 30 Juni 2010

1) Pengakuan bunga dan amortisasi diskon:

[Debit]. Pendapatan bunga yang akan diterima-surat berharga = Rp. 6.000.000

[Debit]. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo = Rp. 399.532

[Credit]. Pendapatan bunga surat berharga = Rp. 6. 399.532

2) Pembayaran kupon obligasi:

[Debit]. Kas/Rekening…/Giro BI = Rp. 36.399.532

[Credit]. Pendapatan bunga yang akan diterima – surat berharga = Rp. 36.399.532

Jurnal untuk pengakuan bunga, amortisasi diskon dan pembayaran bunga selanjutnya sama dengan jurnal di atas.

f. Pada saat jatuh tempo tanggal 1 Juni 2011

[Debit]. Kas/Rekening…/Giro BI = Rp. 1.000.000.000

[Credit]. Surat berharga – Dimiliki Hingga Jatuh Tempo = Rp. 1.000.000.000

Source: http://jurnalakuntansikeuangan.com/2011/08/jurnal-surat-berharga-dimiliki-hingga-jatuh-tempo/#ixzz1tyiVjuta

Tinggalkan Balasan

Isikan data di bawah atau klik salah satu ikon untuk log in:

Logo WordPress.com

You are commenting using your WordPress.com account. Logout / Ubah )

Gambar Twitter

You are commenting using your Twitter account. Logout / Ubah )

Foto Facebook

You are commenting using your Facebook account. Logout / Ubah )

Foto Google+

You are commenting using your Google+ account. Logout / Ubah )

Connecting to %s